第二部分 企业财务审计
第四章 薪酬业务循环审计
内容与重点
1、业务循环性质。薪酬业务循环中内部控制和主要文件。
2、业务循环内部控制测评和审计目标。薪酬业务循环内部控制测评和审计目标。
3、应付职工薪酬审计。应付职工薪酬审计内容 。
第一节 本业务循环的性质
知识点一、业务循环综述
1、职工薪酬范围
2、业务流程：员工聘用、考勤及工时统计、工资结算、工资分配、提现和支付、账务处理。
知识点二、业务循环中的主要文件
薪酬业务循环涉及的主要凭证和记录有：员工录用和调配单，考勤簿或考勤卡，工资标准和计价单价，产量和工时记录，生产统计表，扣款通知单，工资单，工资结算汇总表，工资费用分配表，记账凭证，应付工资总账与明细账。
例题：(2014初)下列各项中，薪酬业务循环使用的文件有：
A.材料领用单 B.客户订货单
C.工资扣款通知单 D.员工录用和调配单
E.产量与工时记录
答案：CDE
知识点三、业务循环中的内部控制
1、职责分工
要求：
(1)人力资源管理、工资结算、统计与财会部门相互独立
(2)人员调配单的编制与审批相互独立
(3)考勤记录与审批相互独立
(4)工资单的编制与审核相互独立
(5)工资结算汇总表的编制与审核相互独立
(6)产量及工时记录与审核相互独立
(7)生产统计报表编制与审核相互独立
(8)工资费用分配表编制与审核相互独立
(9)工资保管与记录相互独立
例题：(2010初)在薪酬业务循环中，按照职责分工控制的要求，应当相互独立的岗位有( )
A.人员调配单的编制与审批
B.考勤与工时统计
C.工时记录与审核
D.考勤记录与审批
E.工资结算表的编制与审核
答案：ACDE
【例题】(2012中)薪酬业务循环中，人员调配单的编制与审批相互独立可以防止：
A.错计出勤天数
B.少缴代扣代缴款项
C.虚报产品产量
D.虚增人数和工资级别
答案：D
2、信息传递程序控制
(1)授权程序：涉及工资业务都必须经过企业授权或经主管人员审查批准
(2)文件和记录的使用
(3)审核制度
3、实物控制
限制非授权人员接近待领工资，设置保管措施防止现金被盗;限制非授权人员接近薪酬业务会计资料，防止资料被篡改、伪造和销毁。
(2012)下列各项中，违反薪酬业务循环内部控制要求的有( )
A.应付职工薪酬总账由出纳员登记
B.产量及工时记录与审核相互独立
C.内部审计人员定期测试薪酬业务内部控制
D.每月末考勤单由员工个人填写后直接交财务部门进行工资结算
E.每月末财务部门按员工工作性质将应付工资总额分配计入有关成本费用账户
答案：AD
第二节 业务循环内部控制测评和审计目标
知识点一、业务循环内部控制测评
测评步骤：
1、调查、了解并描述薪酬业务内部控制
2、检查工资汇总环节
3、检查工资支付环节
4、检查工资费用分配表
5、抽查账务处理
6、评价薪酬业务内部控制
【例题】(2014初)在薪酬业务审计中，审计人员抽取考勤单并检查有无工资发生部门主管的签字，其目的是证实：
A.薪酬业务内部控制的有效性
B.薪酬总额的真实性
C.薪酬分配的正确性
D.薪酬业务的合法性
答案：A
例题：(2013初)下列各项中，属于对薪酬业务循环进行内部控制测试的是：
A.检查职工福利费的提取比例是否合理
B.检查工资结算汇总表是否经过授权审批
C.检查工资费用账务处理的正确性
D.分析比较本年度各月份职工薪酬变动情况
【答案】B
【解析】选项A、选项C、选项D属于实质性测试。
例题：(2014中)下列各项中，属于薪酬业务内部控制测试程序的是：
A.审查职工住房公积金的计提是否正确
B.审查人工费用的计算是否正确
C.审查产量和工时的记录与审核是否相互独立
D.审查职工薪酬在财务报表中的反映是否完整正确
【答案】C
知识点二、审计目标
1、证实薪酬业务的真实性和完整性
2、证实薪酬业务的合法性
3、证实工资结算的完整性
4、证实工资分配的正确性
5、证实账务处理的正确性
例题：审查工资等级和工资标准是否符合有关规定，是为了证实薪酬业务的：
A.真实性
B.完整性
C.披露正确性
D.合法性
答案：D
例题：(2013初)下列各项中，属于薪酬业务实质性审查审计目标的有：
A.证实薪酬业务的真实性
B.证实薪酬业务的合法性
C.证实薪酬结算的完整性
D.证实相关账务处理的正确性
E.证实薪酬业务内部控制的有效性
【答案】 ABCD
【解析】选项E属于薪酬业务控制测评。
第三节 应付职工薪酬审计
知识点一、运用分析方法检查应付工资总体合理性
1、分析比较近期各年度和本年度各个月份工资变动情况，判断其变动有无异常;
2、将本年度产品生产成本中直接人工费用与前期比较，查明其异常波动原因;
3、将本年度管理费用中人工费用与前期比较。如有变动应取得管理当局有关员工工薪变动的决议。
例题：(2014中)被审计单位2013年12月份应付职工薪酬贷方发生额比其他月份增长了近50%，可能的原因有：
A.会计记账错误
B.12月计提的工资未及时发放
C.虚报工资支出
D.年底增加了奖金或福利
E.年底现金支出增加明显
答案:ACD
【例题】(2012初)下列各项中，能够有效检查应付职工薪酬总体合理性的有：
A.分析比较近期各年度职工薪酬变动情况
B.对工资结算汇总表中的各项数额重新计算
C.核对应付职工薪酬明细账和工资费用分配表
D.分析比较当年各月份职工薪酬变动情况
E.调查了解薪酬业务内部控制情况
答案：AD
知识点二、工资总额真实性的审查
1、审阅有关记录、资料，查明在册员工总数的真实性
2、审查工资总额各组成项目的真实性：奖金、津贴和补贴的发放范围和规定标准是否真实、合法。
例题：(2011初)审计人员在审查工资总额真实性时，可采用的实质性审查程序有：
A.查阅企业员工名册，查明在册员工总数
B.观察考勤与工资结算职责是否分离
C.审查工资总额各组成项目的真实性
D.抽查产量工时记录是否经过审批
E.检查企业职工调动、录用、解聘等资料，查明员工增减变动情况
答案：ACE
例题：(2013中)审计人员从工资结算表中抽取若干记录追查至企业员工名册，该程序可用于证实：
A.企业是否在工资结算表中虚构员工名单套取资金
B.员工薪酬的确定是否恰当合理
C.工资费用的账务处理是否正确
D.员工所得薪酬是否与其实际工作量记录相符
【答案】A
【解析】本题考核工资真实性的审查。
知识点三、工资结算与分配审查
审查内容：
1、计时工资——抽查出勤、缺勤日数，复核日工资率的正确性，验算计算结果。
2、计件工资——审查合格产品产量与计件单价
3、奖金、津贴和补贴——发放范围和标准——薪酬业务审计的重点
4、标准工资
5、代扣代缴款项的正确性
6、应付工资和实发工资正确性
7、工资分配正确性
8、直接人工费——范围合规性与分配正确性
9、工资费用账务处理正确性
10、以权益结算的股份支付换取职工提供服务的业务
例题：(2013中)审计人员发现被审计单位工资费用分配有下列做法，其中正确的有：
A.将财务部门人员工资计入“财务费用”
B.将车间主任工资计入“生产成本”
C.将公司总经理工资计入“管理费用”
D.将营销人员工资计入“销售费用”
E.将基建部门人员工资计入“制造费用”
【答案】CD
【解析】财务部门人员工资计入“管理费用”，选项A不正确;将车间主任工资计入“制造费用”，选项B不正确;将基建部门人员工资计入“在建工程”，选项E不正确。
例题：(2013初)企业在对工资费用分配进行账务处理时，审计人员认为可借记的账户有：
A.生产成本
B.制造费用
C.管理费用
D.销售费用
E.财务费用
【答案】ABCD
【解析】工资费用分配的账务处理：
借：生产成本(工人薪酬)
制造费用(车间管理人员)
管理费用(行政部门管理人员)
销售费用(销售人员)
在建工程(工程人员)
研发支出(研发人员)等
贷：应付职工薪酬
知识点四、其他货币性职工薪酬及相关账户的审查
审查内容：计提依据、比例、结果、“五险一金”、 职工福利费明细账、其他相关账户审查——合规性与合法性。
知识点五、职工薪酬在会计报表中批露的正确性
1、查明职工薪酬在会计报表中反映是否完整和正确
2、查明股份支付交易在会计报表中的反映是否完整和正确
例题：(2014中)薪酬费用分类和分配不当，审计人员认为可能导致的结果有：
A.产品成本计算不准确 B.损益计算不准确
C.资产计价不准确 D.营业税计算不准确
E.工资费用支付不及时
答案：ABC
例题：(2014初)在对薪酬业务循环进行审计时，应审查的内容有：
A.职工工资、奖金和津补贴
B.工会经费和职工教育经费
C.职工医疗保险费 D.职工福利费 E.职工借款
答案：ABCD
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